Велика розбірка: що таке податок на доходи фізосіб

У чому суть прибуткового податку

Податок з доходів фізичних осіб відомий з незапам'ятних часів. Тобто цей податок при наявності доходу завжди існував, є і існуватиме в кожній державі. У всіх країнах він є основним джерелом поповнення бюджету.

Прибутковий податок (ПДФО) належить до числа загальнодержавних податків. Порядок оподаткування регулюється розділом IV Податкового кодексу України (ПКУ). Платниками податку є громадяни (резиденти і нерезиденти), податок утримується з отриманих ними доходів. Нарахування (утримання) податку здійснюють як фізособи (підприємці та особи, які провадять незалежну профдіяльність), так і роботодавці.

Ставки ПДФО визначені ст. 167 ПКУ. Основною ставкою є 18%. Застосовується майже для всіх видів доходів громадян: зарплати, стипендії, заохочувальні виплати, виплати за договорами цивільно-правового характеру тощо. Є й низка доходів, які оподатковуються за іншими ставками. Це дивіденди за акціями – 5% або 9%, дохід від продажу майна (рухомого, нерухомого) – 5%, спадок – 5% або 18%. Також в ПКУ передбачені види доходів, які звільнені від податків (стаття 165).

Як з'явився податок з доходу фізичних осіб

ПДФО виник з розвитком державності. Податком обкладалося населення, що дозволяло збільшувати держвитрати. В Україні систему оподаткування громадян ввели з ухваленням Закону Української РСР "Про прибутковий податок з громадян Української РСР, іноземних громадян та осіб без громадянства". З 26 грудня 1992-го і до 1 січня 2004-го оподаткування регулювалося Декретом КМУ "Про прибутковий податок з громадян". Тоді часто змінювалися ставки податку. Причиною тому стали розвиток ринкових відносин, зміни форм отримання доходів та ін. Доходи, отримані за основним місцем роботи, оподатковувалися за прогресивною шкалою, а за неосновним – за ставкою 20%. Наприкінці року йшов перерахунок податку з урахуванням всіх видів доходів, пільг.

З 2004-го діяв Закон України "Про податок з доходів фізосіб". Основними нововведеннями були відмова від прогресивної шкали оподаткування та встановлення єдиної ставки в 15% (з 1 січня 2004-го і до 31 грудня 2006-го ставка була 13%), надання податкових соцпільг, розширення бази оподаткування. У грудні 2010-го Верховна Рада ухвалила нинішній Податковий кодекс (розділ IV – ПДФО).

Що таке податкова соціальна пільга, як застосовується в оподаткуванні доходів громадян

У ПДФО існує поняття "податкова соціальна пільга". Вона дає можливість людині, яка отримує щомісяця зарплату, знизити суму від загального оподатковуваного доходу. Простіше кажучи, із застосуванням податкової пільги людина може отримати на руки більше грошей, а якщо її не застосовувати – то менше. Визначається ця податкова соціальна пільга в відсотковому співвідношенні до прожиткового мінімуму для працездатних осіб на 1 січня в розрахунку на місяць. А оскільки прожитковий мінімум визначається щороку, то податкова соціальна пільга теж змінюється. Нею може скористатися будь-яка людина, чия зарплата (станом на 2018 рік) не вище 2466 грн і 80 копійок.

Крім цього, ПКУ передбачає і підвищений розмір соціальної пільги для окремих категорій громадян. Йдеться про розмір в 150% для чорнобильців першої та другої категорій, студентів, інвалідів першої та другої груп, інвалідів з дитинства, одиноких матерів, опікунів, піклувальників тощо. А податкова соціальна пільга в розмірі 200% передбачена для Героїв України, Героїв СРСР, колишніх в'язнів концтаборів та інших категорій.

Як розраховують та сплачують ПДФО

Від кожної людини на потреби держави надходить до бюджету утриманий ПДФО. Наприклад, при нарахованій зарплаті найманому працівнику в сумі 10 000 грн роботодавцем будуть утримані та перераховані до бюджету такі платежі: 18% ПДФО (10 000 х 18% = 1800 грн) і 1,5% військового збору (10 000 х 1,5% = 150 грн). Разом утримання із зарплати складуть 1950 грн. А до видачі зарплата становитиме 8050 грн. Тобто держава отримає майже 20% податків від зарплати працівника на місяць.

Стосовно ж податкової пільги, то вона передбачає зменшення об'єкта обкладення ПДФО. Розглянемо застосування соцпільги на прикладі. Припустимо, зарплата працівника становить 1500 грн. Встановлена податкова пільга становить 50% прожиткового мінімуму для працездатних осіб на 1 січня (в розрахунку на місяць). Так, на 1 січня 2018-го прожитковий мінімум дорівнює 1 762 грн. Значить, весь 2018 рік пільга становитиме 881 грн. Але ПКУ обмежена сума зарплати для застосування соцпільги. Сума обмеження становить прожитковий мінімум на 1 січня, помножений на коефіцієнт 1,4 та округленого до 10 грн (2018 року: 1762 грн х 1,4 = 2466,80 грн = 2470,00 грн).
У прикладі нарахована зарплата не перевищує розмір доходу для застосування соцпільги. Розрахуємо ПДФО з цієї зарплати. Без застосування соціальної пільги це виглядає так: 1500 грн х 18% = 270 грн. А із застосуванням соціальної пільги розрахунки такі: 1500 грн – 881 грн = 619 грн, і потім 619 грн х 18% = 111,4 грн. Отже, після вирахування податку без соцпільги працівник отримає на руки 1230 грн. А з урахуванням соцпільги на руки зарплата становитиме 1388,58 грн.

Чому не можна скасувати податок з доходів фізосіб

ПДФО є основним джерелом поповнення бюджету України. За даними Міністерства фінансів, наприклад, за січень-лютий 2018-го до казни надійшло ПДФО в розмірі 12,649 млрд грн. Це 11,35% загальних доходів держбюджету-2018.

Якщо говорити про підвищення ефективності ПДФО в Україні, то доцільно було б перейти на прогресивну шкалу оподаткування. Тобто чим вищий дохід, вище і податок. Це було б ефективніше для забезпечення держбюджету коштами, адже зараз діє єдина ставка ПДФО 18%, незалежно від розміру отриманого доходу. Варто відзначити, що прогресивна система оподаткування застосовується в багатьох країнах. Наприклад, в США цей податок стягується за "ковзною" системою (від 10% до 40%), що має на увазі збільшення ефективної ставки податку з ростом бази оподаткування. Розмір ставки залежить і від сімейних категорій (незаміжній/одружений, сімейна пара, батько-одинак). ПДФО за прогресивною шкалою також застосовують Франція (від 5,5% до 75%), Норвегія (9,55% до 39%), Канада (від 15% до 50%).

Але найбільшою проблемою в Україні залишається виплата зарплат в "конвертах". Звідси величезні суми недонадходження ПДФО до бюджету, оскільки, за різними оцінками, близько 30% доходів знаходиться в "тіні". І тут держава повинна вживати заходів щодо виведення доходів українців з "тіні".

Матеріал підготували Христина Коновалова, Олександр Панченко, директор юркомпанії "Прима лідер груп" Діна Дрижакова, екс-співробітник ДФС Валентин Кременчук.