Большая разборка: что такое налог на доходы физлиц

В чем суть подоходного налога

Налог с доходов физических лиц известен с незапамятных времен. То есть данный налог при наличии дохода всегда существовал, есть и будет существовать в каждом государстве. Во всех странах он является основным источником пополнения бюджета.

Подоходный налог (НДФЛ) относится к числу общегосударственных налогов. Порядок налогообложения регулируется разделом IV Налогового кодекса Украины (НКУ). Плательщиками налога являются граждане (резиденты и нерезиденты), налог удерживается с полученных ими доходов. Начисление (удержание) налога осуществляют как физлица (предприниматели и лица, осуществляющие независимую профдеятельность), так и работодатели.

Ставки НДФЛ определены ст. 167 НКУ. Основной ставкой является 18%. Применяется почти для всех видов доходов граждан: зарплаты, стипендии, поощрительные выплаты, выплаты по договорам гражданско-правового характера и т. п. Есть и ряд доходов, которые облагаются по другим ставкам. Это дивиденды по акциям — 5% или 9%, доход от продажи имущества (движимого, недвижимого) — 5%, наследство — 5% или 18%. Также в НКУ предусмотрены виды доходов, которые освобождены от налогов (статья 165).

Как появился налог с дохода физических лиц

НДФЛ возник с развитием государственности. Налогом облагалось население, что позволяло увеличивать госрасходы. В Украине систему налогообложения граждан ввели с принятием Закона Украинской РСР "О подоходном налоге с граждан Украинской РСР, иностранных граждан и лиц без гражданства". С 26 декабря 1992-го и по 1 января 2004-го налогообложение регулировалось Декретом КМУ "О подоходном налоге с граждан". Тогда часто менялись ставки налога. Причиной тому стали развитие рыночных отношений, изменения форм получения доходов и др. Доходы, полученные по основному месту работы, облагались по прогрессивной шкале, а по неосновному — по ставке 20%. В конце года шел перерасчет налога с учетом всех видов доходов, льгот.

С 2004-го действовал Закон Украины "О налоге с доходов физлиц". Основными нововведениями были отказ от прогрессивной шкалы налогообложения и установление единой ставки в 15% (с 1 января 2004-го и по 31 декабря 2006-го ставка была 13%), предоставление налоговых соцльгот, расширение базы налогообложения. В декабре 2010-го Верховной Радой был принят нынешний Налоговый кодекс (раздел IV — НДФЛ).

Что такое налоговая социальная льгота, как применяется в налогообложении доходов граждан

В НДФЛ существует понятие "налоговая социальная льгота". Она дает возможность человеку, который получает каждый месяц зарплату, снизить сумму от общего налогооблагаемого дохода. Проще говоря, с применением налоговой льготы человек может получить на руки больше денег, а если ее не применять — то меньше. Определяется эта налоговая соцльгота в процентном соотношении к прожиточному минимуму для трудоспособных лиц на 1 января в расчете на месяц. А поскольку прожиточный минимум определяется каждый год, то налоговая социальная льгота тоже меняется. Ею может воспользоваться любой человек, чья зарплата (по состоянию на 2018 год) не выше 2466 грн и 80 копеек.

Помимо этого, НКУ предусматривает и повышенный размер социальной льготы для отдельных категорий граждан. Речь идет о размере в 150% для чернобыльцев первой и второй категорий, студентов, инвалидов первой и второй групп, инвалидов с детства, одиноких матерей, опекунов, попечителей т. д. А налоговая социальная льгота в размере 200% предусмотрена для Героев Украины, Героев СССР, бывших узников концлагерей и других категорий.

Как рассчитывают и платят НДФЛ

От каждого человека на нужды государства поступает в бюджет удержанный НДФЛ. Например, при начисленной зарплате наемному работнику в сумме 10 000 грн работодателем будут удержаны и перечислены в бюджет такие платежи: 18% НДФЛ (10 000 х 18% = 1800 грн) и 1,5% военного сбора (10 000 х 1,5% = 150 грн). Итого удержания из зарплаты составят 1950 грн. А к выдаче зарплата составит 8050 грн. То есть государство получит почти 20% налогов от зарплаты работника в месяц.

Что же касается налоговой льготы, то она предусматривает уменьшение объекта обложения НДФЛ. Рассмотрим применение соцльготы на примере. Предположим, зарплата работника составляет 1500 грн. Установленная налоговая льгота составляет 50% прожиточного минимума для трудоспособных лиц на 1 января (в расчете на месяц). Так, на 1 января 2018-го прожминимум равен 1762 грн. Значит, весь 2018 год льгота составит 881 грн. Но НКУ ограничена сума зарплаты для применения соцльготы. Сумма ограничения составляет прожминимум на 1 января, умноженный на коэффициент 1,4 и округленный до 10 грн (в 2018 году: 1762 грн х 1,4 = 2466,80 грн = 2470,00 грн).

В примере начисленная зарплата не превышает размер дохода для применения соцльготы. Рассчитаем НДФЛ из этой зарплаты. Без применения социальной льготы это выглядит так: 1500 грн х 18% = 270 грн. А с применением социальной льготы расчеты такие: 1500 грн – 881 грн = 619 грн, и потом 619 грн х 18% = 111,4 грн. Итак, после вычета налога без соцльготы работник получит на руки 1230 грн. А с учетом соцльготы на руки зарплата составит 1388,58 грн.

Почему нельзя отменить налог с доходов физлиц

НДФЛ является основным источником пополнения бюджета Украины. По данным Министерства финансов, к примеру, за январь-февраль 2018-го в казну поступило НДФЛ в размере 12,649 млрд грн. Это 11,35% общих доходов госбюджета-2018.

Если говорить о повышении эффективности НДФЛ в Украине, то целесообразно было бы перейти на прогрессивную шкалу налогообложения. То есть чем выше доход, выше и налог. Это было бы эффективнее для обеспечения госбюджета средствами, ведь сейчас действует единая ставка НДФЛ 18%, независимо от размера полученного дохода. Стоит отметить, прогрессивная система налогообложения применяется во многих странах. Например, в США этот налог взимается по "скользящей" системе (от 10% до 40%), что подразумевает увеличение эффективной ставки налога с ростом налогооблагаемой базы. Размер ставки зависит и от семейных категорий (незамужний/женатый, семейная пара, родитель-одиночка). НДФЛ по прогрессивной шкале также применяют Франция (от 5,5% до 75%), Норвегия (9,55% до 39%), Канада (от 15% до 50%).

Но самой большой проблемой в Украине остается выплата зарплат в "конвертах". Отсюда огромные суммы недопоступления НДФЛ в бюджет, поскольку, по разным оценкам, около 30% доходов находится в "тени". И тут государству необходимо принимать меры по выводу доходов украинцев из "тени".

Материал подготовили Христина Коновалова, Александр Панченко, директор юркомпании "Прима лидер групп" Дина Дрыжакова, экс-сотрудник ГФС Валентин Кременчук.